《中國上市公司審計失敗研究》內容介紹：20世紀90年代以來，國內外爆發瞭一係列重大的財務報告舞弊案，無論是中國的瓊民源、紅光實業、鄭百文、銀廣夏等案件，還是美國的安然、世通、施樂、陽光等財務報告舞弊案，無不牽涉注冊會計師審計失敗問題，國際著名的安達信會計師事務所、我國的中天勤會計師事務所和湖北立華會計師事務所都因此不復存在。

現代獨立審計製度是為瞭防止財務報告舞弊或財務欺詐而齣現的製度安排，審計失敗除瞭審計師自身的問題外，主要是財務報告舞弊所緻，因此，審計失敗與財務報告舞弊密切聯係在一起，並因為財務報告舞弊而造成更為巨大的危害。審計失敗不僅危及資本市場的正常運作與資源優化配置，更為嚴重的是影響瞭投資者對會計信息、注冊會計師行業的公信力乃至整個社會信用體係的信心和信任，侵蝕瞭市場經濟投資秩序基礎。特彆是在轉型經濟的中國，證券市場具有“新興+轉型”的特點，財務報告舞弊和審計失敗産生的原因、形成機製和錶現具有一定的特殊性，研究這些問題有利於構建轉型經濟下審計失敗的理論分析框架，把握審計失敗的規律，這對於促進注冊會計師行業發展，提高公司治理和證券市場監管都具有重要的理論和實踐意義。

本書係統研究中國上市公司審計失敗的實質、審計失敗原因及形成機製、審計失敗的主要特徵、審計失敗的錶現和審計失敗的識彆及審計失敗的治理六個互相聯係的問題。具體地講，首先，運用舞弊三角形理論分析上市公司財務報告舞弊和會計師事務所違規的動機、機會和自我閤理化，進而分析發生財務報告舞弊和會計師事務所違規耦閤或聚焦的條件。其次，對1993年到2006年3月底近10多年來受到證監會處罰的審計失敗案件進行瞭全麵的分析，詳細描述舞弊公司和違規會計師事務所的特徵和錶現及其因審計失敗所受的處罰，刻畫瞭我國上市公司審計失敗的全貌。再次，從上市公司經營、戰略特徵來識彆審計失敗，為現代風險導嚮審計和舞弊審計準則提供瞭實證證據。還從會計師事務所特徵和審計意見角度識彆審計失敗，尋找會計師事務所審計失敗的原因和跡象。最後，在總結理論和實證結論的基礎上，提齣治理審計失敗的措施。

本書運用博弈論和生物共生理論分析認為，審計失敗是上市公司管理層財務報告舞弊和會計師事務所違規共生的均衡結果，當現實條件使得管理當局財務報告舞弊的淨收益和審計師違規的淨收益同時大於零時，影響財務報告舞弊的因素和影響會計師事務所違規的因素會發生耦閤或聚焦，審計失敗就會發生。

我國上市公司財務報告舞弊的主要動機包括經濟利益和國有上市公司管理層特有的職務升遷。財務報告舞弊的條件主要有公司內部治理機製的缺陷和外部監督的漏洞。管理層集體舞弊的僥幸心理和法不責眾的心態，還有對控股股東保護的依賴都使得財務報告舞弊自我閤理化。會計師事務所違規的壓力主要來自審計市場較高分散性造成的過度無序競爭和審計市場的地區分割造成的會計師事務所普遍受到上市公司和控股股東製約。會計師事務所內部管理存在問題、注冊會計師審計技術落後、職業道德水平不高，我國的法律製度、會計準則和審計準則存在不足等內外因素是會計師事務所違規的條件。會計師事務所心理上存在著對掛靠單位和控股股東的保護和依賴，會計師事務所與客戶相互依賴的緊密關係以及“法不責眾”的僥幸心理都是會計師事務所違規的心理因素。

發生財務報告舞弊的上市公司的主要特徵和錶現包括財務特徵、所處行業、舞弊時間、舞弊手段與金額、舞弊的動機、舞弊涉及的人員和公司治理機製等。研究主要發現：舞弊最主要的動機是為瞭上市，其次是為瞭避免虧損，其他還有為瞭再融資等。舞弊的方式主要有虛增收入、不計或少計費用成本、同時使用虛增收入和少計成本費用方式、股本舞弊、資本公積舞弊和其他共6種類型，其中虛增收入為最主要的舞弊手段。舞弊涉及的人員和機構眾多，主要包括董事長、總經理、副董事長、財務負責人、其他董事、監事會人員等高級管理人員，還涉及多傢中介機構、控股股東和子公司等。舞弊公司存在股權集中、股權製衡度差、內部控製薄弱、高級管理人員激勵不足、錯位和約束不到位等公司治理機製的嚴重缺陷。

審計失敗的會計師事務所的主要特徵和錶現包括事務所類型、審計意見、會計師事務所變更和違規業務種類等。研究發現，非十大會計師事務所的小所、與上市公司在同一地區的會計師事務所容易發生審計失敗；因未履行核查義務，未盡勤勉責任是第一大原因，從審計意見看，會計師事務所並不是都齣具標準無保留意見，也齣具非標準意見，但是齣具審計意見的嚴厲程度不夠。同時，超過70％的上市公司在舞弊前後和處罰後沒有變更會計師事務所。

本研究從上市公司經營、戰略特徵與會計師事務所特徵及錶現兩個方麵來識彆審計失敗。通過實證研究發現，關聯交易、兼並重組發生金額越大，越容易發生審計失敗；從交易次數看，發現關聯交易的次數少，交易金額大是舞弊的跡象；成本領先、業務多元化和業務均衡性等戰略特徵與審計失敗存在顯著的相關性。另外，還發現會計師事務所客戶越少，越有可能發生審計失敗。

在研究結論的基礎上，從上市公司、會計師事務所及監管層三個方麵提齣瞭政策建議。從監管層的角度，提齣改善外部條件，改進監管方法，突齣監管重點和提高監管效率以降低上市公司財務報告舞弊和會計師事務所審計失敗耦閤的可能性。從上市公司的角度，主要從改善內部公司治理機製以遏製上市公司舞弊的動機、減少舞弊的可能和改變舞弊自我閤理化的心理。從會計師事務所的角度，主要是引入現代風險導嚮審計提高審計技術，加強會計師事務所內部質量控製，提高注冊會計師職業道德等方麵來降低審計失敗。

《中國上市公司審計失敗研究》的作者是章立軍。